Saldo e stralcio: come funziona con i privati e con il Fisco

Che cos'è il saldo e stralcio

Con l'espressione "saldo e stralcio" si indica l'accordo con cui il debitore versa una somma inferiore al debito complessivo e il creditore rinuncia al residuo, dichiarando di nulla avere più a pretendere.

Sul piano giuridico non si tratta di un istituto autonomo, ma di un'applicazione della transazione disciplinata dall'art. 1965 cod. civ.: le parti, facendosi reciproche concessioni, prevengono o pongono fine a una lite. La concessione del creditore è la rinuncia a parte del credito; quella del debitore è il pagamento immediato e certo.

Un punto tecnico spesso trascurato riguarda la distinzione tra transazione ed effetto novativo. Se le parti sostituiscono l'obbligazione originaria con una nuova (art. 1230 cod. civ.), il debito precedente si estingue e con esso, di regola, le garanzie accessorie. Se invece l'accordo si limita a ridurre l'importo dovuto senza intento novativo, il rapporto resta lo stesso, sia pure modificato. La qualificazione incide su ipoteche, pegni e fideiussioni: va chiarita nel testo dell'accordo.

Creditori privati: negoziazione libera

Con un creditore privato — banca, società di recupero, fornitore — il saldo e stralcio è pienamente ammesso e la trattativa è libera. Il creditore può valutare che un incasso parziale e immediato sia preferibile a un recupero incerto e dilazionato.

Attenzione all'effetto verso i coobbligati solidali. L'art. 1304 cod. civ. stabilisce che la transazione conclusa dal creditore con uno solo dei debitori in solido non produce effetto sugli altri, salvo che questi dichiarino di volerne profittare. Chi paga a saldo e stralcio, quindi, non estingue automaticamente la posizione di garanti e cofideiussori: occorre disciplinare espressamente la loro liberazione, altrimenti restano esposti per il residuo.

Il debito con il Fisco: strumenti tipizzati

Con Agenzia delle Entrate, INPS e Agenzia delle Entrate-Riscossione la logica cambia. Il credito tributario e contributivo è tendenzialmente indisponibile: l'ente non può ridurlo con una libera trattativa, salvo i casi espressamente previsti dalla legge. Un accordo informale per pagare meno non produce, di per sé, effetti liberatori.

Lo stralcio del debito pubblico passa perciò attraverso istituti tipizzati. Da un lato le misure di definizione agevolata (le cosiddette rottamazioni e i saldi e stralci fissati di volta in volta dal legislatore), che consentono di pagare senza sanzioni e interessi di mora entro finestre temporali definite. Dall'altro la transazione fiscale e contributiva, prevista nel Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza (D.Lgs. n. 14/2019): si veda l'art. 63 CCII per la composizione negoziata e gli artt. 88 e 63 CCII nei percorsi di concordato e accordi di ristrutturazione *(riferimenti da verificare rispetto alle versioni aggiornate del testo)*. In questi casi la riduzione del debito pubblico è possibile, ma dentro una procedura e con l'intervento dell'autorità.

Implicazioni pratiche

Lo stralcio produce effetti che vanno oltre il singolo pagamento.

Sul piano fiscale, la parte di debito rinunciata dal creditore può generare per il debitore una sopravvenienza attiva tassabile ai sensi dell'art. 88 TUIR: chi opera in regime d'impresa deve valutare l'impatto reddituale dello sconto ottenuto, non solo il risparmio finanziario immediato.

Sul piano delle garanzie, come visto, l'accordo mal formulato rischia di lasciare scoperti i coobbligati o, all'opposto, di liberare garanti che il creditore intendeva mantenere vincolati.

Infine, la liberatoria: la rinuncia al residuo deve essere formalizzata prima o contestualmente al pagamento. Versare la somma confidando in una liberazione promessa a voce espone al rischio che il creditore agisca per la differenza.

Cosa fare in concreto

• Mettete l'accordo per iscritto e fatelo sottoscrivere prima del pagamento: nessun bonifico su intese verbali.
• Inserite una clausola espressa di rinuncia al residuo e di quietanza liberatoria, subordinandola all'avvenuto incasso.
• Chiarite se l'accordo ha effetto novativo o meno e disciplinate espressamente la sorte di garanzie, ipoteche e posizione dei coobbligati.
• Verificate l'impatto fiscale dello stralcio, in particolare l'eventuale sopravvenienza attiva ex art. 88 TUIR.
• Con il Fisco non affidatevi a trattative informali: individuate lo strumento tipico applicabile (definizione agevolata o transazione nel CCII).

Consigliamo di far valutare la bozza da un professionista prima della firma: un testo curato costa meno di una lite sul residuo.

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*Contributo informativo a cura di Tamburro & Partners Avvocati - Avv. Giuseppe Tamburro. Non costituisce parere legale.*